График работы: пн-пт 9:00 - 18:00
Адрес: Москва, м. Тульская, ул. Б. Тульская, д. 10 стр. 9, 2 этаж

Выездная налоговая проверка. Интерактивная инструкция для компании

Выездная налоговая проверка (ВНП) практически всегда заканчивается серьезными доначислениями налогов, штрафов и пеней. Нередко инспекторам помогают сами сотрудники, которые не используют предоставленные им законом права или попросту не знают о них.
Недавно ФНС России и Следственный комитет выпустили совместные методические рекомендации (письмо от 13.07.2017 № ЕД-4-2/[email protected]), благодаря которым налоговые проверки будут проходить еще жестче, поэтому самое время напомнить компаниям об их законных правах.

ДЕЙСТВИЯ ДО НАЧАЛА ПРОВЕРКИ:
• назначить сотрудника, который будет ответственным за общение с инспекторами. У такого сотрудника должен быть заместитель;
• предусмотреть отдельное помещение для бригады инспекторов;
• подготовить шаблон письма сотрудникам «Как вести себя при проверке»;
• провести обучающий тренинг.

Проверьте решение о ВНП

Начало проверки оформляется решением о проведении ВНП по специальной форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected] Инспекторы не обязаны заблаговременно информировать компанию о предстоящей проверке (письмо ФНС России от 18.11.2010 № АС-37-2/15853). Если компания сдает отчетность по ТКС, обычно инспекция направляет решение о назначении ВНП в электронном виде.

Если инспекторы хотят застать организацию врасплох, они могут появиться на проходной ранним утром понедельника. У секретаря компании (или сотрудника, ответственного за допуск на территорию) должен быть под рукой шаблон решения, чтобы сравнить его с предъявленным документом.

Критические элементы. В решении обязательны: состав группы проверяющих и Ф.И.О. подписанта. Для инспекторов, которых нет в решении, путь на территорию фирмы заказан. У остальных необходимо проверить служебные удостоверения. Решение подписывает руководитель налогового органа или его заместитель. Информация о руководстве инспекции, в которой компания стоит на учете, есть на сайте ФНС России.

Несущественные элементы. Не указан руководитель группы проверяющих (дело № А12-7517/07-С61), указано иное основание для проверки (дело № А40-26973/12-99-126), не указан конкретный налог или указано «проверка по всем налогам» (дело № А72-4064/2011), опечатки в ИНН (дело № А71-1019/2010-А19) и прочие мелкие нарушения. Совет прост — не тратьте на них время.
Запрещено производство выемки в ночное время (с 22:00 до 06:00)
Впускать или не впускать. Если решение в порядке — впустите проверяющих. В противном случае составляется акт «о воспрепятствовании». Его подписывают руководитель группы проверяющих и налогоплательщик. Отказаться подписывать акт можно, но нет смысла: руководитель группы проставит отметку об отказе. На основании такого акта инспекция по имеющимся данным о проверяемом или аналогичном налогоплательщике вправе самостоятельно определить сумму налога для уплаты (п. 3 ст. 91 НК РФ), то есть применить расчетный метод по подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ (постановление 12ААС от 16.06.2017 по делу № А57-23785/2016). На должностное лицо компании могут наложить штраф в размере 10 тыс. рублей (ст. 19.7.6 КоАП РФ). Есть также практика, когда штрафовали саму компанию через общую ст. 19.4.1 КоАП РФ (постановление Саратовского областного суда от 01.04.2014 № 4А-212/14).

Проверяющим рекомендуется заранее согласовывать с компанией вопросы организационного и информационного характера, прежде чем приступать к проверке (п. 2.3 письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»).

Проинструктируйте секретаря

Секретарь компании немедленно уведомляет о проверке руководителя и ответственного сотрудника. У ответственного сотрудника должен быть заместитель на случай отсутствия. Составьте секретарю краткий шаблон письма сотрудникам с сообщением о начале проверки; предупреждением, что общаться с инспекторами можно только в присутствии ответственного и максимально корректно; памяткой о правах сотрудников при проверке. Некоторые компании включают в письмо просьбу убрать документы со столов, закрыть шкафы на ключ и разлогиниться из учетной записи на компьютере. В случае выемки такие действия окажутся бесполезными, но оправданы на случай осмотра.

Отдельное помещение. Заранее выделите место для проверяющих. Инспекторы — обычные люди, которые выполняют свою работу и заслуживают общения в рамках деловой этики. Предложите им напитки и пароль от вай-фая на время ожидания руководства и ответственного сотрудника. Если инспекторам потребуются оригиналы документов, то знакомить с ними целесообразно централизованно, то есть внутри этого помещения.

Проконтролируйте проведение осмотра

ПРАКТИКА ПО ПОНЯТЫМ

Осмотр будет признан незаконным, если понятые:
• сотрудники налогоплательщика (постановление 9ААС от 02.09.13 № А40-85714/12, постановление ФАС МО от 03.12.2010 № А40- 6293/10-13-36);
• сотрудники инспекции (постановление ФАС ЗСО от 09.02.2010 по делу № А75-6187/2009);
• фактически не участвовали в осмотре, а подошли только на подписание протокола (постановление ФАС СЗО от 07.02.2014 № А66-3086/2013).

Осмотр помещений в рамках выездной проверки в отличие от камеральной не требует специального (отдельного) решения налогового органа. В некоторых случаях осмотр обязателен (п. 6.5 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837), например при подозрениях в том, что компания ведет деятельность, которую не заявляла в учредительных документах. В осмотре вправе участвовать сам налогоплательщик, специалист и эксперт. Инспекторов всегда должен сопровождать ответственный сотрудник, чтобы зафиксировать возможное неправомерное поведение в протоколе. В ходе осмотра проверяющие могут производить фото- и видеосъемку, снимать копии с документов. Проверяющие имеют право знакомиться с документами, составляющими коммерческую тайну (п. 1 ст. 93, абз. 2 п. 3 ст. 102 НК РФ). Если сотрудники препятствуют проведению осмотра, это может быть квалифицировано как воспрепятствование законной деятельности должностного лица с последствием в виде административного наказания по ч. 1 ст. 19.4, ст. 19.7.6 КоАП РФ. В таких случаях инспекторы нередко возвращаются с подкреплением из правоохранителей и проводят выемки.

Осмотр компьютера. Если компьютер остался включенным, ничто не помешает инспектору осмотреть содержимое технического устройства. В одном из недавних налоговых споров судьи пришли к выводу: действия по осмотру компьютеров законные, обоснованные и не нарушают права налогоплательщика. Проведение осмотра без изучения содержащихся в компьютере данных не отвечает целям его проведения, сам компьютер как техническое устройство не несет информации (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2017 по делу № А19-916/2016).

Оформление осмотра протоколом. Каждое действие и нарушения проверяющих подробно отражайте в протоколе осмотра, указывайте свои комментарии и замечания. Налоговики не обязаны представлять копию протокола осмотра. Компания получит ее вместе с актом проверки (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2017 № А19-916/2016).

 

Проконтролируйте законность выемки

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА УНИЧТОЖЕНИЯ

• Указывать нужно: постановление ФАС Поволжского округа от 25.06.2014 по делу № А12-23096/2013);
• Указывать необязательно: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2013 по делу № А31-13075/2012.

Выемка проводится на основании мотивированного постановления. Шаблон предусмотрен Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected] Основной мотив для выемки — наличие у инспекции достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. При этом проверяющим недостаточно имеющихся в их распоряжении копий (п. 8 ст. 94 НК РФ). По вопросу о том, обязан налоговый орган указать в постановлении о выемке доказательства того, что есть вероятность уничтожения документов, или нет, судебная практика противоречива.

Добавить комментарий
Войти с помощью: 
×
×

Оставьте заявку на вызов юриста

Я прочел и согласен с политикой конфиденциальности

×
×

Заявка на вызов мобильного офиса

Я прочел и согласен с политикой конфиденциальности

×
×

Получите бесплатную консультацию

Я прочел и согласен с политикой конфиденциальности