Налоговые инспекции часто отказывают компаниям в учете расходов на корпоративные мероприятия, а суды не всегда становятся на сторону компаний. Читайте, в каких случаях налоговая примет расходы, а когда признать их не получится.
Налог на прибыль
Компания, которая планирует включить затраты на мероприятие в налоговую базу, должна не только документально подтвердить, но и экономически обосновать расходы. Разберем два вида мероприятий и условия, при которых компания докажет, что расходы обоснованны и соответствуют критериям производственной направленности.
Годовая конференция для работников.
На ежегодном корпоративе подводят итоги года, знакомят сотрудников с планами компании или награждают тех, кто особо отличился.
Мероприятие укрепляет лояльность работников к компании, а значит, имеет производственные цели. Но налоговые органы не считают, что расходы на корпоратив экономически обоснованы и в будущем приведут к доходу. И не признают соответствующие затраты для целей налога на прибыль. Суды поддерживают фискалов. Например, инспекция оспорила расходы компании на проведение корпоратива. Налогоплательщик указал, что мероприятие повысило вовлеченность и мотивированность сотрудников. Суд признал доводы необоснованными и отметил, что праздничные мероприятия не связаны с производственным процессом, а значит, расходы на них не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.
Судебная практика позволяет учесть в расходах для целей налога на прибыль только официальную часть затрат на корпоратив. Например, если работодатель презентует новую стратегию или проводит тренинги, то такими затратами будут расходы на аренду зала и выступление бизнес-тренеров.
Соберите документы, которые помогут защитить вычет расходов на официальную часть мероприятий от претензий фискалов, например:
- приказ о проведении мероприятия;
- подробный план мероприятия;
- смета с детальной разбивкой стоимости каждой части праздника;
- отчет с приложением обучающих вопросов или презентаций, которые рассматривали сотрудники.
Доказать обоснованность затрат также могут фотографии, на которых демонстрируется процесс обучения и подведение производственных итогов.
При этом «развлекательная» часть, например банкет, приглашенные звезды, расходы на ди-джея, игры и конкурсы, памятные подарки всем сотрудникам, в затраты не принимается. Причина — расходы на организацию развлечений и отдыха в составе затрат учесть нельзя. Суды с налоговиками соглашаются. Поэтому важно разделить расходы: чтобы «спасти» хоть какую-то часть, необходимо тщательно готовить документы.
Маркетинговые мероприятия для партнеров или клиентов компании.
Цель данных мероприятий — реклама собственной деятельности. Это может быть торжественный вечер, банкет или праздничный ужин. Расходы на них налогоплательщик вправе признать представительскими. При этом размер таких расходов не может превышать четырех процентов от расходов на оплату труда за отчетный период.
Если на мероприятии присутствуют не только партнеры, но и сотрудники компании, которые общаются с клиентами, налогоплательщик также может получить вычет. Можно утверждать, что работники развивают деловые контакты организации и улучшают ее бизнес-результаты. В этом случае расходы на сотрудников можно вычесть из базы налога на прибыль. Суды подтверждают, что затраты на мероприятие обоснованны.
Оформите документы так, чтобы они удовлетворяли целям и формату проводимого мероприятия: составьте список приглашенных и прибывших гостей, отзывы гостей о торжестве, план мероприятия, фотоотчет.
Компания не сможет учесть в представительских расходах затраты на организацию мероприятий для своих работников. Например, налогоплательщик учел в составе представительских расходов затраты на культурно-развлекательные мероприятия в доме отдыха: путевки на проживание, услуги спорткомплекса, аренду площадки для проведения корпоратива, концерт и обслуживание банкета.
Налоговый орган доказал в суде, что в мероприятии участвовали исключительно работники налогоплательщика. Значит, неправомерно учитывать такие затраты как представительские. Суд с инспекцией согласился.
НДС
По общему правилу НДС следует за налогом на прибыль. Это означает, что если компания не учитывает расходы на корпоративное мероприятие в целях налогообложения прибыли, то НДС принимать к вычету нельзя. Причина следующая: в этом случае не соблюдены условия, которые установлены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Если же компания учитывает представительские расходы, то налог на добавленную стоимость принимается к вычету в пределах установленного ограничения.
Суды считают, что право на вычет НДС не зависит от экономической обоснованности расходов. Например, ИФНС отказала компании в принятии НДС к вычету, так как расходы не были экономически обоснованы: налогоплательщик не использовал результаты работ в производственной деятельности.
Суд признал решение инспекции незаконным. Он отметил, что для принятия НДС к вычету имеет значение, соблюдал ли налогоплательщик положения статей 171 и 172 НК РФ о налоговых вычетах, перечислил ли НДС в бюджет, а не другие обстоятельства.
Но на практике сложно доказать связь экономически не обоснованных расходов с производственной деятельностью компании, облагаемой НДС. Налоговые органы могут предъявить претензии. Поэтому выбор за компанией-либо действовать консервативно (не принимать НДС к вычету), либо судиться.
Когда компания покупает товары и передает их организатору мероприятия, например продукты в ресторан для приготовления ужина, объект обложения НДС не возникает. Нет и факта реализации продукции по смыслу статьи 39 НК РФ: компания не передает на возмездной основе право собственности на товары. Поэтому не нужно начислять НДС на такую операцию. Суды с выводом соглашаются.
