Теперь бизнес на УСН платит НДС, если его доход за предшествующий налоговый период превысил 60 млн руб. Такой порядок действует с 01.01.2025 года. Практика еще только формируется, поэтому «упрощенцы» допускают ошибки, которые приводят к увеличению налоговой нагрузки и доначислениям по УСН и НДС. Представитель компании «Правовой эксперт» Ирина Шишкина рассказала об этих ошибках и как их избежать.

— Есть ли данные на сегодняшний день, какой процент «упрощенцев» начал работать с НДС?

— Согласно статистическим данным Минфина РФ, компании с выручкой более 60 млн рублей составляют около 4% организаций и ИП из числа работающих на УСН. Так как освобождение от уплаты НДС на упрощенке предоставляется автоматически, подавать соответствующее уведомление не нужно.

Поэтому выводы о количестве налогоплательщиков УСН, ставших плательщиками НДС и освобожденных от уплаты этого налога в соответствии с п. 1 ст. 145 НК, можно будет сделать после представления годовой отчетности по УСН организациями и ИП, а также налоговых деклараций по НДС за I квартал 2025 года.

— С какими вопросами по НДС чаще всего обращается бизнес на «упрощенке»? В чем главные сложности?

— В связи с нововведениями налогоплательщиками НДС на УСН являются компании и ИП, у которых доход за предшествующий налоговый период превысил 60 млн руб. При этом, если налогоплательщик совмещал разные налоговые режимы, доход должен учитываться от всех режимов.

В данной ситуации возникает необходимость проведения детального анализа финансово-хозяйственной деятельности компании для построения правильной налоговой архитектуры. В том числе необходимо:

• определить налоговую нагрузку;

• учесть региональные ставки УСН;

• установить необходимость применения компанией вычета по НДС;

• выбрать оптимальный режим налогообложения на следующий год — УСН или ОСНО.

Необходимо помнить, что налогоплательщики, выбравшие пониженную ставку НДС 5% (7%), обязаны применять ее не менее 12 последовательных кварталов — начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой, кроме того «входящий» НДС к вычету невозможно применить.

Многие плательщики УСН впервые подают декларацию по НДС. Соответственно с целью минимизации рисков и снижения вероятности доначисления штрафов от налоговой бизнес на «упрощенке» обращается за разъяснениями правильного заполнения деклараций.

— Есть ли уже какая-то практика: какие ошибки чаще всего допускают «упрощенцы», которые обязаны платить НДС?

— Какая-либо практика по претензиям со стороны проверяющих на данный момент еще не сформирована. Это связано с тем, что налоговые проверки по НДС налогоплательщиков на УСН впервые будут проводится после представления деклараций за I квартал 2025 года. Но на основании обращений в «Правовой эксперт» можно уже выделить топ ошибок, которые допускает бизнес на УСН при исчислении НДС:

• При определении предела в 60 млн руб. не учитывалась выручка от необлагаемых НДС операций. Также распространенная ошибка — при совмещении разных налоговых режимов не учитывается совокупный доход.

• При применении пониженных ставок 5% (7%) принимают к вычету «входящий» НДС.

• Включают в налогооблагаемый доход по УСН выручку с НДС.

• Начисляют НДС с поступившей дебиторской задолженностью по отгрузкам, произведенным до 01.01.2025 года.

• Не начисляют НДС с отгрузок после 01.01.2025 по оплатам, поступившим до 2025 года.

• «Упрощенцы», выбравшие пониженные ставки 5% (7%), забывают про право на применение вычета по НДС с аванса после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг на вычет НДС при расторжении договора и возврате аванса, а также при возврате товаров и отказе от работ и услуг.

• «Упрощенцы» с пониженной ставкой НДС неверно толкуют норму, установленную пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК и включают в расходы на УСН (15%) начисленный НДС. Но эта норма применима только к налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС. Плательщики НДС с пониженными ставками включают «входящий» НДС в стоимость приобретенных товаров (работ или услуг).

• Бизнес, выбравший НДС по обычным (10% и 20%) ставкам, не принимает к вычету НДС по товарным остаткам 2024 года.

• «Упрощенцы», выбравшие обычные ставки, не принимают к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налоговой базы по УСН.

Вышеуказанные ошибки могут привести к значительному увеличению налоговой нагрузки на бизнес, а также к доначислениям по УСН и НДС.

— Можно ли сказать, что сейчас «упрощенцы»-плательщики НДС находятся под более пристальным вниманием налоговой?

— Все компании и ИП, доход у которых за прошлый налоговый период превысил 60 млн рублей, обязаны впервые представить 25 апреля 2025 года декларацию по НДС. Конечно, им придется серьезно перестраиваться, настраивать налоговый учет по исчислению НДС. И неудивительно, что первое время они будут под пристальным вниманием проверяющих.

Однако и те компании, и ИП, у которых доход не превысил 60 млн рублей могут оказаться под пристальным вниманием налоговой на предмет «искусственного» занижения дохода с целью неуплаты НДС.

Под налоговый контроль также попадет бизнес, который с целью ухода от НДС в 2024 году открыл новые компании и ИП с признаками «дробления» бизнеса.

— Есть ли такая тенденция, что в связи с введением НДС на УСН бизнес будет уходить в тень?

— Как и до нововведений, так и после известны случаи, когда бизнес пытается уклониться от налогообложения путем регистрации нескольких ИП или ООО и разделить оборот между ними.

Подобные схемы могут классифицироваться налоговыми органами как дробление бизнеса. Если проверяющие выявят в ходе проверки искусственное распределение доходов между несколькими организациями или ИП для снижения налоговых платежей, в том числе по НДС, они могут консолидировать выручку, вменить ее главному участнику схемы и произвести налоговые доначисления, привлечь к налоговой ответственности в виде штрафных санкций.

— Как будет применяться освобождение от НДС на УСН, если налоговая выявит дробление бизнеса в 2024 и последующих годах?

— Про дробление бизнеса с целью оптимизации налогообложения следует помнить: важно иметь деловую цель, например, создание нового юрлица в связи с запуском иного направления деятельности компании.

В сегодняшних реалиях скрывать аффилированность сложно и бесперспективно, у ФНС существует ряд автоматизированных процессов, которые выявляют первичные признаки дробления бизнеса.

Соответственно, если даже бизнес не преследовал цели недобросовестного дробления бизнеса, проверяющие могут вменить данную схему, объединить бизнес и основному участнику доначислить налоги, в том числе и НДС.

— Какие главные налоговые риски для бизнеса в 2025 году? Какие рекомендации по работе в новых реалиях дадите компаниям? 

— У самих «упрощенцев» возникает риск доначисления НДС в связи с тем, что для бизнеса на УСН этот налог «новый», до конца еще не изученный «опытным» путем. Тем не менее существует ряд нюансов, которые могут привести к последствиям:

• как к снижению налоговой нагрузки при построении правильной налоговой архитектуры компании, например — применение льготы по НДС при выборе ставки 20% на УСН;

• так и, наоборот, увеличить налоговый риск доначисления налогов и штрафных санкций при неверном толковании норм налогового законодательства, связанных с исчислением и уплатой УСН и НДС.

Изменения в УСН с 01.01.2025 года влияют не только на самих «упрощенцев», но и на тех, с кем они работают. Раньше у контрагентов на УСН не было обязательств платить НДС. В 2025 году они появились или могут появиться.

Если компания применяет общий режим налогообложения и применяет к вычету входной НДС, то система налогообложения контрагента напрямую влияет на НДС:

• Контрагент на УСН выбрал классические ставки 20% (10%) — компания имеет право на вычет входного НДС.

• «Упрощенец» выбрал специальные ставки — к вычету принимается НДС по соответствующей специальной ставке. При этом ставка НДС в выставленном счет-фактуре (УПД) должна соответствовать фактическому НДС, выбранному контрагентом на УСН.

Теперь представим ситуацию: контрагент- «упрощенец» сначала выбрал НДС 20% и указал эту ставку в счет-фактуре (УПД) за первый квартал, а во втором квартале «упрощенец» решил перейти на специальный режим и подал декларацию с НДС 5 или 7%. Но он забыл внести изменения в счет-фактуру (УПД) и по-прежнему указал для покупателя 20% НДС. 

В данном случае компания-покупатель не сможете вычесть этот НДС, потому что проверяющие укажут на некорректность счет-фактуры (УПД). Высок налоговый риск доначисления НДС.

На текущий момент у компаний нет возможности проверять, каким налоговым режимом пользуются их контрагенты, соответственно невозможно знать наверняка, обязан ли продавец-«упрощенец» платить НДС и какую ставку он выбрал.

• Чтобы минимизировать риски, связанные с возможным отказом в применении вычета и доначислением НДС при работе с поставщиками на УСН, рекомендуем внести в договоры налоговые оговорки, чтобы в случае выставления требований и штрафов по причине некорректного учета НДС компанией-продавцом компания-покупатель могла взыскать такие налоговые издержки с продавца.

• Чтобы не брать на себя риски по увеличению налоговой нагрузки в связи с тем, что контрагент на УСН стал или станет плательщиком НДС, рекомендуем при заключении договоров или допсоглашений к уже подписанным договорам обращать внимание на формулировку цены по договору — включен или нет НДС, зафиксировать цену с учетом НДС, чтобы не было разночтений.

Подводя итоги всему вышесказанному, компания мы рекомендуем внимательно изучать нормативно-правовые документы, правильно применять их нормы. А если Вы понимаете, что не справляетесь обратитесь за помощью к нашим налоговым консультантам.